Gestion du REER et du FERR en tant que résident américain : retenues, positions de traité et déclaration IRS

Section 01À qui s'adresse ce guide

The following table maps the topic across the Canadian provincial side and the Florida / US-federal side.

Ce guide s'adresse à un Canadien qui a cessé sa résidence fiscale canadienne et est devenu résident américain (typiquement en Floride), détenant un compte REER, FERR, CRI ou FRV dans une institution financière canadienne. Le lecteur se demande quoi faire avec le compte : le conserver, le décumuler, le laisser intact, et comment le côté américain le déclare.

Ce guide ne s'adresse pas à un Canadien qui demeure résident du Canada, pour qui les règles canadiennes habituelles du REER/FERR s'appliquent sans dimension américaine. Il ne s'adresse pas non plus à une personne américaine qui n'a jamais résidé au Canada et se demande comment accéder à des régimes de retraite canadiens (un cas de figure différent).

Section 02Ce qui ne change pas après le déménagement

Les mythes transfrontaliers autour du REER et du FERR sont tenaces, alors il est utile d'ancrer ce qui ne change pas à la date de départ.

Le REER ou le FERR demeure un compte enregistré canadien valide. L'institution financière canadienne continue de l'administrer en vertu du droit canadien. Les placements à l'intérieur du compte continuent de croître à l'abri de l'impôt aux fins canadiennes. Il n'y a pas de disposition réputée canadienne en vertu de l'article 128.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu, parce que le REER et le FERR sont expressément exclus du régime de disposition réputée par le sous-alinéa 128.1(4)b)(iii) et les dispositions connexes.

L'ARC continue de reconnaître le titulaire du compte comme propriétaire bénéficiaire. L'institution financière canadienne peut toutefois imposer des restrictions internes à un client non-résident. Certaines institutions cessent d'autoriser de nouvelles transactions sur des comptes enregistrés une fois que le titulaire est non-résident (une règle des Commissions des valeurs mobilières qui varie selon la province et selon la posture de conformité de l'institution). Confirmer la politique de l'institution pour les non-résidents par écrit avant le départ est plus fiable que de découvrir la restriction après le déménagement.

Le droit fiscal américain, par défaut, traiterait le revenu gagné à l'intérieur d'un REER ou d'un FERR comme actuellement imposable pour une personne américaine (parce que les États-Unis ne reconnaissent pas, par défaut, le statut d'exonération du régime de retraite étranger). La Convention fiscale Canada-États-Unis renverse le défaut par le paragraphe 7 de l'article XVIII, qui permet à une personne américaine de choisir de différer l'imposition américaine sur la croissance accumulée dans le régime jusqu'à la distribution. La Revenue Procedure 2014-55 a rendu le choix automatique pour les personnes admissibles.

À retenir : le compte enregistré n'est pas un actif qui doit être liquidé avant le départ. Il continue de fonctionner, avec en plus des obligations de déclaration américaines et un cadre fiscal de distribution différent.

Section 03Mécanique des distributions : 25 % contre 15 %

Lorsque vous prenez une distribution d'un REER ou d'un FERR à titre de non-résident canadien, l'institution financière canadienne retient l'impôt à la source en vertu de la partie XIII de la Loi de l'impôt sur le revenu. Le taux nominal est de 25 % du montant brut distribué.

Le paragraphe 2 de l'article XVIII de la Convention fiscale Canada-États-Unis ramène le taux à 15 % si la distribution se qualifie comme paiement périodique de pension. La Loi sur l'interprétation des conventions en matière d'impôts sur le revenu (article 5) définit le « paiement périodique de pension » aux fins canadiennes des conventions. Le folio S2-F1-C3 de l'ARC applique la définition aux distributions de REER et de FERR.

En pratique :

Retrait forfaitaire d'un REER. Un retrait unique d'un REER non échu n'est pas un paiement périodique de pension et est assujetti à la retenue intégrale de 25 % en vertu des règles canadiennes internes. Le traité ne s'applique pas. Un retrait forfaitaire de 100 000 USD du REER génère environ 34 000 CAD de retenue (136 000 CAD bruts à 25 %, moins la conversion).

Paiements périodiques d'un FERR. Un FERR fait des paiements périodiques minimums obligatoires fondés sur l'âge du titulaire. Ces paiements se qualifient comme paiements périodiques de pension et sont assujettis à une retenue de 15 % en vertu du paragraphe 2 de l'article XVIII. Le même FERR en phase de décumulation, prenant 100 000 USD de paiements périodiques, génère environ 20 400 CAD de retenue (136 000 CAD bruts à 15 %).

Retraits forfaitaires d'un FERR au-delà du minimum. Un FERR peut payer plus que le minimum requis, mais seul le minimum est traité comme paiement périodique de pension aux fins du paragraphe 2 de l'article XVIII. Les retraits au-delà du minimum sont imposés au taux forfaitaire de 25 % sur l'excédent. Le folio S2-F1-C3 de l'ARC énonce le calcul.

Conversion du REER en FERR. La conversion en elle-même n'est pas un événement imposable. Après la conversion, les distributions du FERR sont traitées selon les règles du FERR ci-dessus. Plusieurs émigrants transfrontaliers convertissent leur REER en FERR précisément pour accéder au taux de 15 % sur paiement périodique (plutôt qu'au taux forfaitaire de 25 % qu'un retrait du REER porterait).

Du côté américain, la distribution complète (brute, avant retenue canadienne) est déclarée comme revenu de pension sur la 1040, lignes 5a/5b (pensions et rentes). La retenue canadienne est réclamée comme crédit pour impôt étranger sur le formulaire 1116 (la distribution étant catégorisée comme revenu de catégorie passive ou générale selon les faits). Le crédit élimine la majorité ou la totalité de l'impôt américain sur la distribution, laissant le contribuable avec la retenue canadienne comme coût fiscal effectif.

À retenir : retirer d'un REER comme résident américain en mode forfaitaire coûte 25 % de retenue canadienne. Convertir en FERR et prendre des paiements périodiques ramène le taux à 15 %. La structure du retrait, pas seulement le montant, pilote le coût.

Section 04Déclaration américaine : ce qui est requis et ce qui ne l'est pas

Le cadre de déclaration américain pour le REER et le FERR détenus par des personnes américaines a été progressivement simplifié depuis 2014. État actuel :

Formulaire 8891. Éliminé en date du 31 décembre 2014, par la Revenue Procedure 2014-55. Ne pas le produire. Ne pas le chercher sur IRS.gov. Le choix de report qu'il portait est désormais automatique pour les personnes américaines admissibles.

Formulaire 3520 (Annual Return to Report Transactions with Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts). Non requis pour le REER et le FERR en vertu de la section 5 de la Rev. Proc. 2014-55. Le compte est exempté nommément de la déclaration de fiducie étrangère.

Formulaire 3520-A (Annual Information Return of Foreign Trust With a U.S. Owner). Non requis pour le REER et le FERR, même autorité.

Formulaire 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets, FATCA). Requis si le seuil de déclaration FATCA est atteint. Pour les déclarants célibataires résidant aux États-Unis, le seuil est de 50 000 USD d'actifs financiers étrangers déterminés au dernier jour de l'année, ou 75 000 USD à un moment quelconque pendant l'année. Des seuils plus élevés s'appliquent aux mariés produisant conjointement et aux contribuables résidant à l'étranger. Le REER et le FERR sont déclarables comme actifs financiers étrangers déterminés s'ils sont détenus directement par la personne américaine.

FBAR (formulaire FinCEN 114). Requis si la valeur agrégée de tous les comptes financiers étrangers dépasse 10 000 USD à un moment quelconque pendant l'année civile. Le seuil est sur l'agrégat, pas par compte. Le REER et le FERR sont des comptes financiers étrangers aux fins du FBAR. La production se fait électroniquement via le BSA E-Filing System, avec date limite de production le 15 avril de l'année suivante (avec prolongation automatique au 15 octobre).

Formulaire 1116 (Crédit pour impôt étranger). Produit dans l'année où une distribution est prise du REER ou du FERR, pour réclamer le crédit pour la retenue canadienne contre l'impôt américain sur la distribution.

Déclaration au niveau de l'État. La plupart des États américains suivent la position fédérale du traité. La Californie est la principale exception : elle ne reconnaît pas le report fédéral du traité et traite le REER et le FERR comme des fiducies étrangères imposables annuellement au niveau de l'État. La Floride n'a pas d'impôt sur le revenu de l'État, donc la question ne se pose pas pour un détenteur résident en Floride.

À retenir : la charge de production américaine pour le REER et le FERR se concentre sur deux formulaires récurrents (FBAR et formulaire 8938) et un formulaire d'événement-déclencheur (formulaire 1116 dans les années avec distributions). Les formulaires que la communauté transfrontalière associait à la paranoïa des comptes étrangers (formulaire 3520, formulaire 3520-A, formulaire 8891) ne s'appliquent pas spécifiquement au REER et au FERR.

Section 05Le piège des cotisations

Le report automatique du paragraphe 7 de l'article XVIII s'applique uniquement aux « personnes admissibles » telles que définies par la Revenue Procedure 2014-55. Un des critères est que la personne américaine ne doit pas avoir cotisé au régime après être devenue résidente américaine.

Conséquence pratique : un Canadien qui cotise à son REER après la date de départ risque de perdre le report automatique pour cette année et après. Le résultat par défaut est que le revenu gagné à l'intérieur du régime devient actuellement imposable pour la personne américaine, ce qui défait toute la logique du report par traité.

L'approche propre : cesser toute cotisation au REER à la date de départ. Annuler tout plan de cotisation préautorisé auprès de l'institution financière canadienne. Le compte demeure ouvert et continue de croître à l'abri de l'impôt aux fins canadiennes et américaines, mais aucune nouvelle cotisation n'entre dans le compte.

Un piège distinct mais connexe : faire une cotisation avant la date de départ mais relativement à des services rendus après la date. Le paragraphe 8 de l'article XVIII de la Convention permet la reconnaissance transfrontalière des cotisations dans certains arrangements de pension parrainés par l'employeur, mais la règle plus propre pour un émigrant permanent est de ne faire aucune cotisation au REER canadien dans l'année du départ (ou seulement des cotisations qui se rapportent strictement à la rémunération pré-départ).

À retenir : les cotisations post-départ invalident le report automatique. Le compte est un véhicule custodial à compter de la date de départ.

Section 06Exemple chiffré

Un Canadien (64 ans) émigre en Floride en mars, avec le profil de comptes de retraite suivant :

• REER : 850 000 CAD (détenus dans une grande banque canadienne).
• CRI : 200 000 CAD (détenus à la même institution, immobilisés d'un ancien régime de pension d'employeur).
• CELI : 95 000 CAD (détenus séparément ; non l'objet de ce guide).

La date de départ est le 31 mars. À compter du 1er avril, le titulaire est résident fiscal américain.

Le lendemain du départ. L'institution est avisée du changement de résidence. Les cotisations préautorisées au REER sont annulées. Le compte est passé en dossier d'adresse américaine (avec une adresse en Floride) et l'institution marque le dossier pour traitement non-résident. Aucune nouvelle cotisation n'est faite.

À 65 ans (l'année de conversion). Le REER est converti en FERR. La conversion n'est pas un événement imposable. Le CRI est converti en FRV (l'équivalent immobilisé). Les deux comptes commencent à payer des montants annuels minimums fondés sur des facteurs prescrits selon l'âge.

Distributions annuelles à compter de 65 ans. Supposons que le FERR paie 45 000 CAD en paiements périodiques (le minimum prescrit). L'institution financière canadienne retient 15 % en vertu du paragraphe 2 de l'article XVIII (6 750 CAD), remet à l'ARC, et verse au titulaire 38 250 CAD net. L'institution émet un feuillet d'information NR4 en fin d'année, déclarant le montant brut et la retenue.

Sur la 1040 américaine pour l'année de la distribution : le titulaire déclare 45 000 CAD (convertis en USD au taux approprié) comme revenu de pension à la ligne 5b. La retenue canadienne de 6 750 CAD est réclamée sur le formulaire 1116 comme crédit pour impôt étranger. En supposant un taux marginal américain, disons, de 22 %, l'impôt américain sur le montant USD converti est d'environ 7 260 USD. Le crédit pour impôt étranger d'environ 4 950 USD (la retenue canadienne) ramène l'impôt américain à environ 2 310 USD. La charge fiscale totale est le 15 % canadien plus l'impôt américain résiduel, structurellement aligné avec le taux marginal américain du titulaire.

Déclaration annuelle. Le FBAR (FinCEN 114) liste le FERR et le FRV (et le compte bancaire qui a reçu la distribution) à leur solde le plus élevé pendant l'année. Le formulaire 8938 liste les mêmes comptes, avec les lignes de coût de base et de revenu remplies.

À tout âge avant 71 ans. Si le titulaire convertit le REER en FERR avant 71 ans, les paiements périodiques sont encore traités comme paiements périodiques de pension en vertu du paragraphe 2 de l'article XVIII, mais seulement à concurrence du minimum prescrit. Les distributions au-dessus du minimum sont assujetties à une retenue canadienne de 25 % sur l'excédent.

Section 07Erreurs courantes

Produire le formulaire 8891. Le formulaire a été éliminé en 2014. Le produire maintenant n'a aucun sens et peut perturber les systèmes de l'IRS. Sauter.

Produire les formulaires 3520 ou 3520-A pour le REER ou le FERR. Ces formulaires ne sont pas requis pour le REER ou le FERR spécifiquement (exemption de la Rev. Proc. 2014-55). Les produire volontairement crée du bruit de conformité sans bénéfice, et le régime de pénalités en vertu de l'article 6677 rend toute erreur sur un formulaire non requis inutilement risquée.

Sauter le FBAR ou le formulaire 8938. Ces obligations demeurent en cas de seuils atteints. Le REER et le FERR comptent vers le seuil agrégé de 10 000 USD du FBAR. Les pénalités pour non-production sont substantielles (12 921 USD par compte pour les violations FBAR non délibérées en dollars 2026, et beaucoup plus pour les violations délibérées).

Faire des cotisations post-départ au REER. Invalide le report automatique du paragraphe 7 de l'article XVIII et expose le titulaire à l'impôt américain courant sur la croissance du régime. Annulez les plans de cotisation préautorisés à la date de départ ou avant.

Retirer d'un REER (et non d'un FERR) en mode forfaitaire. La retenue de 25 % est la règle, le traité ne s'applique pas. Convertir d'abord en FERR si un traitement de paiement périodique est souhaité.

Présumer que le crédit pour impôt étranger éliminera complètement l'impôt américain. La limitation du crédit pour impôt étranger en vertu de l'article 904 du Internal Revenue Code peut résulter en un impôt américain résiduel sur la distribution, particulièrement pour les contribuables à revenu élevé dans des tranches américaines plus hautes. Faire le calcul de limitation du formulaire 1116 plutôt que de présumer.

Détenir un REER et un FERR en Californie. La Californie ne reconnaît pas le report fédéral du traité. Les détenteurs résidents en Californie paient l'impôt d'État annuellement sur le revenu accumulé du régime, générant un coût fiscal qui n'existe pas pour les détenteurs en Floride. La Floride étant une juridiction sans impôt sur le revenu de l'État, ce piège ne s'applique pas, mais il importe pour les Canadiens envisageant un déménagement vers un État autre que la Floride.

Oublier les feuillets NR4. L'institution canadienne émet un NR4 chaque année où une distribution est versée. Suivez-les pour le calcul du formulaire 1116. Manquer des NR4 fait que la retenue canadienne n'est pas créditée du côté américain, ce qui est une erreur silencieusement coûteuse.

Section 08Liste de vérification étape par étape

Avant le départ

1. Confirmer la politique de l'institution financière canadienne pour les clients non-résidents par écrit.
2. Annuler tous les plans de cotisation préautorisés au REER à compter de la date de départ.
3. Mettre à jour l'adresse au dossier auprès de l'institution et auprès de l'ARC à la nouvelle adresse américaine.
4. Demander un ITIN si pas de SSN, en avance sur la production de la 1040.

Dans les 30 à 60 jours suivant le départ

1. Confirmer à l'institution canadienne que vous êtes résident américain et avez cessé la résidence canadienne.
2. Mettre à jour les désignations de bénéficiaires si nécessaire (planification successorale transfrontalière).

Chaque année fiscale en tant que résident américain

1. Produire la 1040 américaine déclarant toute distribution de REER ou FERR à la ligne 5a/5b.
2. Produire le formulaire 1116 pour le crédit pour impôt étranger sur la retenue canadienne.
3. Produire le FBAR (FinCEN 114) si l'agrégat des comptes étrangers dépasse 10 000 USD à un moment quelconque.
4. Produire le formulaire 8938 avec la 1040 si les seuils FATCA sont atteints.
5. Ne pas produire le formulaire 8891. Ne pas produire les formulaires 3520 ou 3520-A pour le REER ou le FERR.

À 71 ans (année de conversion obligatoire REER vers FERR)

1. Confirmer la conversion du REER en FERR avant le 31 décembre de l'année où le titulaire atteint 71 ans.
2. L'institution amorce typiquement la conversion automatiquement ; confirmer que la conversion est complétée et que le numéro de compte est mis à jour.

Section 09Foire aux questions

Q. Puis-je continuer à cotiser à mon REER depuis la Floride ?

R. Non. Les cotisations post-départ invalident le report automatique du paragraphe 7 de l'article XVIII et peuvent aussi créer des problèmes auprès de l'ARC si le cotisant n'a aucun revenu gagné canadien. Cessez les cotisations à la date de départ.

Q. Devrais-je décumuler mon REER avant de quitter le Canada pour éviter la complexité transfrontalière ?

R. Presque jamais. Décumuler avant le départ signifie l'impôt au taux marginal canadien plein sur le retrait. Le taux de paiement périodique pour résident américain de 15 % sur un FERR converti est structurellement plus efficace que les taux marginaux canadiens élevés. La complexité de la gestion transfrontalière du REER est bien documentée et de routine pour les conseillers fiscaux transfrontaliers.

Q. Ai-je besoin d'un compte bancaire américain pour recevoir les paiements REER ou FERR ?

R. L'institution canadienne peut faire un virement en CAD vers un compte canadien, que le titulaire convertit ensuite en USD chez son fournisseur de change préféré. Certaines institutions peuvent virer en USD directement. La mécanique est administrative et n'affecte pas la position de traité.

Q. Que se passe-t-il avec mon REER si je décède en tant que résident américain ?

R. Le REER fait partie de la succession canadienne du titulaire, assujetti aux règles canadiennes de disposition réputée (le REER complet est inclus dans le revenu de l'année finale du défunt sauf en cas de roulement à un conjoint survivant ou enfant à charge). Du côté américain, le REER fait partie de la succession brute aux fins de l'impôt successoral américain, avec relief par traité disponible en vertu de l'article XXIX-B pour les défunts résidents américains. La planification successorale transfrontalière est une analyse distincte : le guide testament canadien en Floride couvre l'architecture de la planification successorale.

Q. La Californie est-elle vraiment pire que la Floride pour les détenteurs de REER ?

R. Oui, matériellement. La Californie ne reconnaît pas le report fédéral du paragraphe 7 de l'article XVIII et impose annuellement le revenu accumulé du régime dans le revenu imposable californien. La Floride n'a aucun impôt sur le revenu de l'État, donc le traitement fédéral est le seul traitement qui s'applique. L'écart au niveau de l'État peut être significatif pour des soldes REER importants sur des détentions pluriannuelles.

Q. Puis-je transférer mon REER dans un IRA américain ?

R. Non. Il n'y a aucun mécanisme de roulement entre un REER et un IRA américain. Les comptes sont des véhicules de retraite distincts dans des pays distincts, sans mécanisme de transfert transfrontalier. Le titulaire maintient le REER/FERR du côté canadien et tout IRA américain du côté américain, chacun selon ses propres règles.