Déclaration T1 de départ : structure, annexes et calendrier pour un Canadien quittant définitivement vers les États-Unis

Section 01À qui s'adresse ce guide

Ce guide s'adresse à un particulier canadien qui cesse sa résidence fiscale canadienne au cours d'une année donnée, avec un départ permanent vers les États-Unis (le plus souvent la Floride, bien que les règles ne soient pas spécifiques à la Floride). Le lecteur produit la déclaration de l'année de départ et a besoin de la structure, des annexes, des choix et des échéances. Ce n'est pas un guide sur la question de fond consistant à savoir si la résidence a effectivement cessé : cette question, régie par l'article 250 de la LIR et les règles de bris d'égalité de l'article IV de la Convention fiscale Canada-États-Unis, est une analyse distincte. Le lecteur de ce guide a, avec son conseiller transfrontalier, déjà conclu que la production de l'année de départ est le bon traitement.

Ce guide ne s'adresse pas non plus aux snowbirds, aux résidents réputés en vertu du paragraphe 250(1), ni aux résidents partiels qui retournent au Canada plus tard dans la même année.

Section 02Ce que veut dire la « date de départ »

Le paragraphe 128.1(1) de la LIR prévoit qu'au moment où une personne cesse d'être résidente du Canada, elle est réputée avoir disposé de chaque bien à sa juste valeur marchande à ce moment, et l'avoir réacquis à la même valeur immédiatement après. La date de départ est le point juridique où la résidence fiscale canadienne cesse. C'est la ligne qui sépare deux régimes de déclaration différents au sein de la même année civile :

• Jusqu'à la date de départ inclusivement. Le revenu mondial est déclaré sur la T1, y compris le revenu d'emploi, le revenu d'entreprise, les gains en capital, les dividendes et les intérêts. La disposition réputée est calculée à cette date.
• Après la date de départ. Seul le revenu de source canadienne est déclarable, généralement assujetti à la retenue d'impôt de non-résident en vertu de la partie XIII de la LIR. Des obligations de production peuvent persister pour certains revenus de source canadienne (locatif, emploi, vente de bien canadien imposable), mais le régime est structurellement différent.

Établir la date de départ n'est donc pas une simple inscription cléricale. L'ARC examine les liens de résidence (foyer, conjoint, personnes à charge), les liens secondaires (permis de conduire, carte d'assurance maladie provinciale, liens sociaux, ordres professionnels, véhicule, comptes bancaires), ainsi que le moment du déménagement physique réel, l'abandon d'une résidence canadienne et l'établissement d'une nouvelle à l'étranger. Le folio S5-F1-C1 (Détermination du statut de résidence d'un particulier) de l'ARC est la référence canonique. En pratique, la date de départ est la plus tardive des dates suivantes : la date à laquelle le contribuable quitte le Canada pour s'établir ailleurs, la date à laquelle son conjoint et ses personnes à charge quittent le Canada, et la date à laquelle le contribuable cesse d'avoir un « foyer d'habitation » disponible au Canada.

À retenir : la date de départ devrait être fixée par le conseiller fiscal transfrontalier en coordination avec le déménagement réel, et non improvisée le jour du déménagement.

Section 03La structure de la T1 de l'année de départ

La déclaration de départ est une T1 Générale ordinaire avec les pages habituelles de revenus, de déductions et de crédits. Trois éléments structurels la distinguent.

Inscription à la page 1. Une case à la page 1 de la T1 est réservée à la date de départ pour un émigrant. L'oubli de remplir cette case est la cause la plus fréquente d'une déclaration traitée comme une T1 ordinaire, le calcul de l'impôt de départ étant alors complètement omis.

Annexe 3, Gains (ou pertes) en capital. Les gains en capital de l'année incluent à la fois les dispositions réelles (ventes, transferts) et les dispositions réputées en vertu de l'article 128.1. Les deux sont rapprochées sur l'annexe 3, les gains et pertes de disposition réputée provenant du formulaire T1243.

Formulaire T1243, Disposition réputée de biens par un émigrant du Canada. C'est le calcul de fond. Chaque bien visé par l'article 128.1 est listé avec son prix de base rajusté, sa JVM à la date de départ et le gain ou la perte qui en résulte. Le formulaire distingue les biens canadiens des biens étrangers et identifie les biens exclus de la disposition réputée (biens immeubles canadiens, biens canadiens relatifs aux ressources, REER/FERR, certains droits à pension, certaines options d'achat d'actions d'employés sous conditions précises).

Formulaire T1161, Liste des biens d'un émigrant du Canada. Obligatoire lorsque la JVM totale des biens détenus à la date de départ dépasse 25 000 CAD. Liste les biens canadiens et étrangers, y compris les biens exclus de la disposition réputée. Le seuil exclut l'argent comptant, les droits à pension, le REER/FERR, le CELI, et certains biens à usage personnel d'une valeur inférieure à 10 000 CAD. La pénalité pour production tardive ou non production du T1161 est significative : 25 CAD par jour, jusqu'à 2 500 CAD. La production du T1161 est administrative, pas une obligation de paiement d'impôt.

Formulaire T2091, Désignation d'un bien comme résidence principale par un particulier. Produit si une résidence principale canadienne est vendue pendant l'année de départ (ou avant). La désignation ERP est faite pour les années de détention durant lesquelles le bien était la résidence principale du contribuable. La désignation est rapportée à l'annexe 3.

Déclaration provinciale. Les résidents du Québec produisent la TP-1 auprès de Revenu Québec, en appliquant la même logique de date de départ du côté provincial. Les autres provinces suivent la logique fédérale de la T1 sans déclaration provinciale distincte.

À retenir : la déclaration de départ est une T1 Générale avec trois ou quatre annexes additionnelles, pas un système de production distinct. Les annexes pilotent le calcul de fond.

Section 04Ce qui est, et n'est pas, visé par la disposition réputée

L'alinéa 128.1(4)b) de la LIR énumère les biens exclus de la disposition réputée. Les catégories exclues importent autant que les catégories visées, parce que la structure du départ détermine quels actifs cristallisent l'impôt maintenant et lesquels demeurent au coût d'origine.

Visés par la disposition réputée (les pièges typiques) :

• Comptes de placement non enregistrés (titres cotés, fonds communs, FNB).
• Actions de société privée (avec JVM établie typiquement par évaluation formelle).
• Parts de société de personnes.
• Biens immobiliers étrangers (immeubles situés hors du Canada).
• Avoirs en cryptomonnaies.
• Biens à usage personnel d'une valeur supérieure à 1 000 CAD (par item).

Exclus de la disposition réputée :

• Biens immeubles ou réels situés au Canada (résidence principale, chalet, immeuble locatif).
• Biens en immobilisations utilisés dans une entreprise exploitée par l'entremise d'un établissement stable au Canada.
• Droits à pension, allocations de retraite et droits similaires.
• REER, FERR, CELI, REEI, REEE et comptes enregistrés similaires.
• Certaines options d'achat d'actions d'employés.
• Biens d'un ancien résident détenus lorsqu'il est devenu résident canadien pour la dernière fois, dans certaines situations de courte durée.

Comme les biens immeubles canadiens sont exclus de la disposition réputée, un émigrant canadien qui conserve un immeuble locatif canadien après le départ le porte au coût d'origine et n'est imposé sur le gain réel qu'au moment de la vente ultérieure. À cette vente ultérieure, l'article 116 de la LIR s'applique aux non-résidents, exigeant que l'acheteur (ou, au Québec, le notaire) retienne un pourcentage du prix de vente brut à moins que le vendeur n'obtienne un certificat de conformité de l'ARC.

À retenir : la liste des inclusions et la liste des exclusions se lisent toutes deux littéralement. La caractérisation actif par actif n'est pas un endroit pour arrondir.

Section 05Le choix du paragraphe 220(4.5) et le formulaire T1244

L'impôt de départ peut être substantiel, et les actifs sous-jacents sont souvent peu liquides (actions de société privée, immobilier étranger, options d'employés acquises mais non vendues). Pour éviter une liquidation forcée, le paragraphe 220(4.5) permet au contribuable de choisir de différer le paiement de l'impôt fédéral attribuable à la disposition réputée, jusqu'à la disposition réelle du bien en cause.

Le choix se fait sur le formulaire T1244. Il doit être produit au plus tard le 30 avril de l'année qui suit le départ. Le choix peut s'appliquer à tous les biens rapportés sur le T1243, ou à un sous-ensemble (les biens choisis étant listés sur le formulaire).

Si l'impôt fédéral dû sur la disposition réputée dépasse 16 500 CAD (13 777,50 CAD pour les anciens résidents du Québec), l'ARC exige du contribuable qu'il fournisse une garantie acceptable couvrant l'impôt fédéral (et l'impôt provincial ou territorial applicable). Les garanties acceptables incluent :

• Une lettre de crédit bancaire irrévocable.
• Une hypothèque enregistrée sur un bien immobilier.
• Le nantissement d'actions d'une société publique canadienne.
• D'autres formes de garantie acceptables à l'ARC au cas par cas.

Le paragraphe 159(7) de la LIR prévoit qu'aucun intérêt ne court sur le montant différé, à condition que la garantie soit adéquate et reste en place. Cela rend le choix structurellement avantageux du point de vue des liquidités : l'obligation fiscale est préservée, mais aucun coût d'intérêt n'est porté pendant la période où l'actif est détenu.

Quand l'actif est effectivement aliéné, la portion correspondante de l'impôt différé devient payable à l'ARC dans les 90 jours en vertu du paragraphe 159(5). Le contribuable est responsable de surveiller les dispositions et de verser à temps. Le défaut de versement déclenche les intérêts à compter de la date d'échéance d'origine (le report s'effondre rétroactivement).

Les résidents du Québec qui émigrent produisent un mécanisme de report provincial équivalent auprès de Revenu Québec, avec son propre seuil et ses propres règles de garantie.

À retenir : le choix de report n'est pas un risque de vérification s'il est structuré correctement. C'est un mécanisme de gestion de trésorerie qui empêche le contribuable d'être forcé de liquider des actifs illiquides ayant pris de la valeur pour payer l'impôt de départ.

Section 06Exemple chiffré

Un particulier québécois avec la position suivante à la date de départ (fixée au 15 juin de l'année du départ) :

• Compte de courtage non enregistré : 1 200 000 CAD JVM, 700 000 CAD prix de base rajusté.
• Actions de société privée (actionnaire unique d'une société exploitante) : 4 500 000 CAD JVM (selon évaluation formelle), 100 000 CAD prix de base rajusté.
• REER : 850 000 CAD (exclu).
• CELI : 102 000 CAD (exclu).
• Résidence principale à Outremont : 1 800 000 CAD JVM (exclue à titre de bien immeuble canadien; vendue en mai avant le départ avec désignation ERP).
• Titres américains détenus directement (hors d'un courtier canadien) : 90 000 USD JVM, 60 000 USD coût (visés par la disposition réputée).

Calcul du formulaire T1243 :

Gain en capital imposable à 50 % d'inclusion : 2 470 400 CAD. Taux marginal combiné fédéral et Québec maximal : environ 53,31 %. Impôt estimé au départ : environ 1 317 000 CAD.

Choix du paragraphe 220(4.5) (formulaire T1244). Le contribuable choisit de différer l'impôt fédéral attribuable aux actions de société privée (la composante illiquide la plus importante) et fournit une hypothèque enregistrée sur un immeuble locatif canadien à titre de garantie. L'impôt fédéral attribuable aux actions de société privée est différé sans intérêt jusqu'à la vente effective des actions. L'impôt fédéral sur le compte de courtage et sur les titres américains (relativement liquides) est payé avec la T1.

Formulaire T1161. Produit parce que la JVM totale dépasse 25 000 CAD. Liste tous les biens détenus à la date de départ, y compris le REER et la résidence principale.

Formulaire T2091. Produit relativement à la vente d'Outremont, désignant le bien comme résidence principale pour chaque année de détention. L'ERP protège le gain.

Date limite de production. 30 avril de l'année qui suit le départ.

Section 07Erreurs courantes

Oublier de remplir la date de départ à la page 1. Une T1 produite sans date de départ est traitée comme une T1 ordinaire, et la disposition réputée est manquée. L'ARC finira par le détecter via les échanges transfrontaliers de données, avec arrérages et intérêts.

Traiter la déclaration de l'année de départ comme une production de fin d'année courante. Un fiscaliste de pratique générale qui n'a pas traité de retours d'émigrants n'est pas le bon professionnel. Le calcul de la disposition réputée, les annexes jointes et le choix de report sont du travail spécialisé.

Fixer la date de départ à la légère. Une date de départ mal choisie peut être contestée par l'ARC sur le terrain de la résidence, particulièrement lorsque le contribuable maintient un foyer canadien, revient fréquemment ou a un conjoint résident canadien. Un départ correctement documenté (carte d'assurance maladie provinciale annulée, foyer vendu ou loué à un tiers, famille relocalisée) est la posture défendable.

Manquer le formulaire T1161 parce que le seuil « semble bas ». 25 000 CAD de JVM est atteint par presque tout déménagement transfrontalier. La production du T1161 n'est pas optionnelle quand le seuil est dépassé, et la pénalité de 25 CAD par jour (plafonnée à 2 500 CAD) est réelle.

Produire le T1244 sans calculer l'adéquation de la garantie. Un choix T1244 avec garantie insuffisante est rejeté, et le report s'évanouit. Le calcul de la garantie devrait se faire avant la production, pas après.

Ne pas coordonner avec la vente de la résidence principale. Si la résidence principale canadienne est vendue après la date de départ, la mécanique de l'article 116 et la désignation ERP deviennent plus complexes. Vendre avant la date de départ est administrativement plus propre.

Oublier le côté provincial (Québec). Un émigrant québécois produit à la fois la T1 fédérale et la TP-1 du Québec avec date de départ. Produire seulement le côté fédéral laisse un dossier provincial ouvert qui peut prendre des années à régler.

Omettre de verser l'impôt différé dans les 90 jours suivant la disposition réelle. Le paragraphe 159(5) est appliqué. Le report s'effondre rétroactivement si l'échéance est manquée.

Section 08Liste de vérification étape par étape

Six à douze mois avant la production de l'année de départ

1. Fixer la date de départ avec le fiscaliste transfrontalier.
2. Inventorier tous les biens mondiaux détenus à la date de départ.
3. Obtenir des évaluations pour tout actif non négocié (société privée, parts de société de personnes, immobilier étranger).
4. Identifier quels biens sont visés par la disposition réputée et lesquels sont exclus.
5. Estimer la dette d'impôt de départ et décider si le report T1244 est requis.
6. Si le report est requis, identifier la garantie à fournir.

Avant le 30 avril de l'année qui suit le départ

1. Produire la T1 Générale avec la date de départ inscrite à la page 1.
2. Joindre le formulaire T1243 avec le calcul de la disposition réputée.
3. Joindre le formulaire T1161 si la JVM totale dépasse 25 000 CAD.
4. Joindre le formulaire T2091 pour toute désignation de résidence principale.
5. Joindre le formulaire T1244 pour tout choix de report, avec documentation de garantie à l'appui.
6. Produire la TP-1 provinciale (Québec uniquement) avec date de départ.

Après la production

1. Suivre les actifs visés par le choix T1244. À toute disposition effective, verser l'impôt différé correspondant dans les 90 jours.
2. Maintenir la garantie en place jusqu'à l'extinction complète du report.
3. Répondre rapidement à toute correspondance de l'ARC : les dossiers d'émigrants sont marqués et peuvent être examinés plus étroitement que les déclarations ordinaires.

Section 09Foire aux questions

Q. Si ma date de départ est le 1er décembre, est-ce que je déclare une année complète de revenu mondial ?

R. Vous déclarez le revenu mondial du 1er janvier au 1er décembre (la portion résidente de l'année). Après le 1er décembre, seul le revenu de source canadienne est déclarable sur la même T1 (dans la section post-départ), généralement assujetti à la retenue de la partie XIII. La date de départ est une scission de résidence intra-année, pas une scission de calendrier.

Q. Puis-je annuler la disposition réputée si je reviens au Canada plus tard ?

R. Le paragraphe 128.1(7) de la LIR permet à un résident de retour qui rétablit ultérieurement sa résidence canadienne, après avoir émigré après le 1er octobre 1996, de demander un ajustement aux dispositions réputées rapportées sur la déclaration de départ d'origine. Le choix se fait par demande écrite à l'ARC. Lorsque le report sur le T1244 a été utilisé et que le bien est encore détenu, la garantie précédemment fournie peut être libérée plutôt que remboursée.

Q. Que se passe-t-il si je vends un immeuble locatif canadien en tant que non-résident ?

R. L'article 116 de la LIR exige de l'acheteur (ou, au Québec, du notaire) qu'il retienne sur le prix de vente brut à moins que le vendeur n'obtienne un certificat de conformité de l'ARC. La mécanique complète est couverte dans un guide distinct sur le côté canadien de la retenue équivalente à FIRPTA. Prévoyez de six à douze semaines de traitement du certificat de conformité, ce qui peut affecter la date de clôture.

Q. Dois-je produire le formulaire T1135 dans l'année de départ ?

R. Oui, si vous déteniez un bien étranger déterminé dépassant 100 000 CAD à un moment quelconque pendant la portion résidente de l'année. Après la date de départ, l'obligation T1135 cesse (un non-résident n'a aucune obligation de déclaration de bien étranger envers le Canada).

Q. Le RPC, le RRQ et la SV sont-ils assujettis à la disposition réputée ?

R. Non. Ils sont exclus à titre de droits à pension. Une fois que vous êtes résident américain, le RPC, le RRQ et la SV sont versés à l'étranger sans retenue canadienne en vertu du paragraphe 5 de l'article XVIII de la Convention fiscale Canada-États-Unis, et sont imposés uniquement aux États-Unis.