Form 706-NA : la déclaration successorale du non-résident

Section 01Qui doit produire

La première question n'est pas « un impôt est-il dû » mais « qui doit produire », et la réponse est plus large que la plupart des familles ne le croient. La déclaration est produite par l'exécuteur, un mot que l'Internal Revenue Code définit généreusement : l'exécuteur, le représentant successoral ou l'administrateur de la succession.

Ce qui prend de court les familles canadiennes, c'est ce qui se passe lorsqu'il n'y a aucune de ces personnes. Si aucun exécuteur n'est nommé, qualifié et en fonction aux États-Unis, alors toute personne en possession réelle ou présumée d'un bien américain du défunt est traitée comme l'exécuteur et doit produire. Un héritier canadien qui détient simplement le condo en Floride, ou qui contrôle le compte de courtage américain du défunt, est le déclarant, même si aucune homologation n'a été ouverte où que ce soit et que personne n'a été formellement nommé.

Donc l'hypothèse courante selon laquelle « il n'y a pas d'exécuteur américain, donc il n'y a rien à produire » est exactement à l'envers. L'absence d'un exécuteur formel ne supprime pas l'obligation de produire ; elle la transfère à celui qui détient le bien américain. Cette personne ne devrait pas attendre une nomination par un tribunal qui pourrait ne jamais venir avant de s'occuper du Form 706-NA.

Section 02Le seuil de production

L'exécuteur doit produire le Form 706-NA lorsque la valeur au décès des biens de source américaine du défunt, augmentée des dons imposables rajustés et de l'exemption spécifique de l'impôt sur les dons, dépasse 60 000 USD. Pour la plupart des successions canadiennes, c'est un seuil bas : un seul condo en Floride le franchit à lui seul.

Ce guide s'arrête volontairement au déclencheur de la production. La façon dont l'impôt est réellement calculé, le crédit unifié, le crédit proraté du traité, le crédit marital et la majoration du coût de base que la production assure aux héritiers, fait l'objet de notre guide de l'impôt successoral américain pour non-résidents et de notre guide de l'article XXIX-B. Nous ne répétons pas cette arithmétique ici. Le seul point qui compte pour ce guide procédural est que franchir 60 000 USD de biens de source américaine crée l'obligation de produire, après quoi le reste de ce guide s'applique.

Section 03Le formulaire et ses annexes

Le Form 706-NA lui-même est court, deux pages, mais il fait son vrai travail au moyen des annexes. La Part V est la récapitulation : la liste des biens de source américaine du défunt avec la valeur de chacun. Le Schedule A est l'endroit où vous décrivez les biens de source américaine, le condo en Floride et tout autre bien américain, avec assez de détails pour que l'IRS puisse les identifier et les vérifier.

Trois situations font intervenir des annexes empruntées au Form 706 complet. Les biens en propriété conjointe sont déclarés sur le Schedule E. Certains transferts faits par le défunt de son vivant sont déclarés sur le Schedule G. Les pouvoirs de désignation que le défunt détenait sont déclarés sur le Schedule H. Lorsque l'une de ces situations s'applique, vous ne ré-inscrivez pas ces biens dans la Part V. Vous joignez plutôt l'annexe pertinente du Form 706 et, à la Part V, inscrivez la ligne « Total from Schedule X (Form 706) » avec le total de l'annexe. Cela garde la récapitulation propre et évite le double comptage.

Section 04Comment évaluer les biens

La date de mesure par défaut est la date du décès : chaque bien de source américaine est déclaré à sa juste valeur marchande (JVM) le jour du décès. Pour un condo en Floride, cela signifie une évaluation à la date du décès ; pour les titres cotés, la valeur à cette date selon les relevés du courtier.

La succession peut plutôt choisir la date d'évaluation alternative. En vertu de ce choix, tout bien vendu, distribué ou autrement disposé dans les six mois après le décès est évalué à la date de cette disposition, et tout bien encore détenu est évalué six mois après le décès. Le choix est tout ou rien : il s'applique à chaque bien de la succession, donc vous ne pouvez pas prendre la valeur à la date du décès pour les biens qui ont baissé et la valeur à six mois pour les biens qui ont monté. C'est un seul choix pour toute la succession, fait habituellement lorsque les valeurs ont chuté après le décès.

Quelle que soit la date applicable, conservez les preuves. L'IRS s'attend à voir comment chaque valeur a été établie : des évaluations pour l'immobilier et pour tout bien qui n'est pas coté en bourse, et des relevés de courtage complets pour les titres cotés. Ces documents sont ce qui appuie les chiffres du Schedule A si la déclaration est examinée.

Section 05Les pièces justificatives obligatoires

Le Form 706-NA n'est pas accepté seul ; il voyage avec un ensemble défini de pièces jointes, et un dossier incomplet ralentit tout ce qui suit. Les documents de base sont une copie certifiée du certificat de décès et une copie certifiée du testament. Si la personne est décédée sans testament, la déclaration indique plutôt que le décès était ab intestat.

Vient ensuite la preuve d'évaluation : des évaluations pour l'immobilier et pour tout autre bien de valeur ou non coté en bourse, appuyant les chiffres du Schedule A. Puis l'exigence qui fait le plus souvent trébucher une succession québécoise : tout document dans une langue autre que l'anglais doit être accompagné d'une traduction anglaise. Un testament notarié français doit être traduit en anglais avant d'être joint, ce qui prend du temps et devrait être organisé tôt plutôt que découvert à l'échéance.

Enfin, si la succession réclame une position du traité, le crédit unifié proraté ou le crédit marital, elle joint l'article pertinent du traité avec une explication d'une page de la position prise. C'est l'acte formel d'invoquer le traité sur la déclaration.

Section 06Où et quand produire

Le Form 706-NA est une production papier, envoyée par la poste au Department of the Treasury, Internal Revenue Service Center, Kansas City, MO 64999. Le délai est de neuf mois après la date du décès.

Une prorogation du délai de production, jusqu'à six mois, est possible au moyen du Form 4768. Le point que les successions se trompent le plus souvent est que la prorogation ne couvre que la production, pas le paiement. Tout impôt dû demeure exigible à neuf mois, et les intérêts courent à partir de cette date même lorsqu'une prorogation de production a été accordée. Donc une succession qui s'attend à devoir l'impôt devrait payer une estimation au repère des neuf mois et n'utiliser la prorogation que pour terminer la paperasse, et non comme une raison de retarder le paiement. Lorsque le traité réduit l'impôt à zéro, il n'y a rien à payer, mais la déclaration est tout de même produite, avec la position du traité réclamée, dans le même délai.

Section 07Le Transfer Certificate

Le Transfer Certificate est la clé pratique des biens américains, et la partie du processus qui surprend le plus souvent une famille en deuil. C'est la confirmation écrite de l'IRS que les obligations fiscales américaines de la succession ont été remplies. Les institutions américaines, le courtier qui détient les actions, la société de titres qui gère la vente du condo, refusent généralement de libérer, transférer ou vendre les biens sans lui. Le certificat obtenu, la vente peut enfin se conclure et le produit se répartir ; le partage entre héritiers canadiens suit ses propres règles de change et de retenues.

Il y a une exception : un Transfer Certificate n'est pas requis lorsque le bien américain est administré par un exécuteur nommé, qualifié et en fonction aux États-Unis. Cette situation est rare pour une succession canadienne, donc la plupart des familles canadiennes en ont bel et bien besoin. La procédure est précise : faxez une copie du Form 706-NA produit, les deux pages, avec toutes les feuilles du Schedule A, à l'unité du Transfer Certificate de l'IRS, au 855-201-8011 depuis les États-Unis ou au 304-707-9970 depuis l'extérieur.

Puis vient l'attente. L'IRS prend généralement de 12 à 18 mois pour émettre le certificat, période durant laquelle les biens américains restent gelés. C'est pourquoi la famille d'un snowbird ne peut souvent pas vendre le condo en Floride pendant plus d'un an après le décès, même lorsqu'aucun impôt n'est dû. Le délai devrait être intégré aux plans de la famille, et non découvert lorsqu'un acheteur attend.

Section 08La Medallion Signature Guarantee

Un second obstacle pratique est régulièrement confondu avec le premier, et la confusion coûte du temps. Beaucoup de courtiers américains refusent de transférer des titres sans une Medallion Signature Guarantee : un sceau d'une institution financière participante confirmant l'identité et l'autorité de la personne qui signe, le garant acceptant la responsabilité si la signature s'avère invalide. Ce n'est pas du tout un document fiscal. Un Transfer Certificate prouve que l'impôt est réglé ; une Medallion prouve que le signataire est bien qui il prétend être. Une succession qui détient des titres américains peut avoir besoin des deux.

Le bon réflexe est de mener le processus Medallion en parallèle avec le processus de l'IRS, et non après. Les faire en série, attendre le Transfer Certificate et seulement ensuite courir après une Medallion, peut ajouter des mois à un échéancier déjà lent. Toutes les institutions ne fournissent pas de sceaux Medallion, et beaucoup de celles qui le font ne le feront que pour leurs propres titulaires de compte, alors téléphonez à l'avance pour en trouver une qui aidera. Lorsque vous y allez, apportez une pièce d'identité émise par le gouvernement, un certificat de décès certifié, les lettres du tribunal établissant votre autorité, et les formulaires de transfert du courtier, pour que le garant puisse tout vérifier en une seule visite.

Section 09Réclamer une position du traité sur le formulaire

Les allègements du traité, le crédit unifié proraté et le crédit marital, se réclament sur le Form 706-NA en joignant l'article pertinent du traité et une courte explication d'une page de la position prise. Le fond de ces crédits, la formule de proratisation et le doublement marital, est exposé dans notre guide de l'article XXIX-B ; sur la déclaration elle-même, l'acte de réclamer se résume à la pièce jointe et à l'explication.

Un piège surgit précisément au moment de la production et mérite d'être attrapé avant que la déclaration parte. Si un bien américain important est laissé à un conjoint survivant qui n'est pas citoyen américain, et qu'aucun QDOT n'est en place, cette part est imposée maintenant plutôt que reportée, parce que la déduction maritale automatique n'est pas offerte à un conjoint non citoyen. À l'étape de la production, il peut encore être possible de corriger cela, si le conjoint survivant établit un QDOT avant la date d'échéance de la déclaration. Les conditions et les compromis sont dans notre guide du QDOT pour le conjoint survivant canadien. Le point pour l'exécuteur est de repérer la question pendant que la déclaration se prépare encore, et non après qu'elle est produite.

Section 10Exemple chiffré : produire comme héritier en possession

Suivons la procédure à travers une situation courante. Un Canadien décède en possédant un condo en Floride d'une valeur de 400 000 USD et rien d'autre aux États-Unis. Aucun exécuteur américain n'est nommé, et la fille adulte, résidente canadienne, détient les clés et le dossier. Le montant en dollars et les délais ci-dessous sont une illustration du processus, et non un calcul pour une succession précise.

L'exemple montre la forme du travail : l'obligation de produire incombe à l'héritier en possession, les documents et traductions doivent être assemblés, la déclaration est postée à Kansas City, et la demande de Transfer Certificate et toute Medallion sont menées en parallèle pour que la famille n'attende pas deux fois. Rien de cela ne dépend de savoir si un impôt est réellement dû ; la procédure est la même lorsque le traité efface l'impôt.

Section 11Erreurs courantes

Croire qu'aucun exécuteur formel signifie rien à produire. C'est l'inverse. Si aucun exécuteur américain n'est nommé, la personne en possession du bien américain est le déclarant et doit produire le Form 706-NA. Attendre une nomination qui ne vient jamais ne fait que brûler le délai de neuf mois.

Vendre le condo avant l'émission du Transfer Certificate. Les sociétés de titres et courtiers américains refusent généralement de finaliser un transfert sans le certificat, donc une vente organisée avant de l'avoir en main calera à la clôture. Obtenez d'abord le certificat, et attendez-vous à ce qu'il prenne un an ou plus.

Omettre la traduction anglaise d'un testament québécois. Tout document non anglais doit être traduit en anglais pour être joint. Un testament notarié français sans traduction rend le dossier incomplet et retarde tout en aval.

Séquencer la Medallion après la libération de l'IRS. La Medallion Signature Guarantee est distincte du Transfer Certificate. La courir seulement après l'arrivée du certificat ajoute des mois ; lancez les deux en même temps.

Laisser des biens américains à un conjoint non citoyen sans QDOT. Sans QDOT, cette part est imposée au premier décès plutôt que reportée. Repérez-le pendant que la déclaration se prépare, lorsqu'un QDOT établi avant l'échéance peut encore aider.

Section 12Aide-mémoire

• Déterminez qui doit produire : l'exécuteur, ou, si aucun n'est nommé aux États-Unis, la personne en possession du bien américain.
• Inventoriez et évaluez les biens de source américaine à la date du décès, ou choisissez la date alternative pour toute la succession.
• Rassemblez les documents : certificat de décès certifié, testament certifié (avec une traduction anglaise s'il n'est pas en anglais), et évaluations.
• Remplissez la Part V et le Schedule A ; joignez les Schedules E, G ou H du Form 706 si propriété conjointe, transferts du vivant ou pouvoirs de désignation s'appliquent.
• Postez la déclaration à l'IRS Center, Kansas City, MO 64999, dans les neuf mois ; produisez le Form 4768 pour une prorogation de production au besoin, et payez tout impôt estimé à neuf mois.
• Faxez la déclaration produite et toutes les feuilles du Schedule A à l'unité du Transfer Certificate (855-201-8011 aux États-Unis, 304-707-9970 à l'extérieur).
• Lancez la Medallion Signature Guarantee en parallèle si la succession détient des titres américains.
• Ne vendez ni ne transférez aucun bien américain avant l'émission du Transfer Certificate.
• Faites appel à un professionnel de la succession transfrontalière ; la production, les annexes et les libérations sont techniques.

Section 13FAQ

Dois-je produire s'il n'y a aucun exécuteur formel ? Oui. Si aucun exécuteur n'est nommé, qualifié et en fonction aux États-Unis, la personne en possession du bien américain est traitée comme l'exécuteur et doit produire. Un héritier canadien qui détient le condo en Floride est le déclarant.

Puis-je vendre le condo avant que l'IRS libère la succession ? Généralement non. Les sociétés de titres et courtiers américains exigent habituellement le Transfer Certificate de l'IRS avant de finaliser un transfert, et il prend généralement de 12 à 18 mois.

Le testament de mon parent est en français. Est-ce un problème ? Il doit être traduit en anglais pour être joint à la déclaration. Organisez la traduction tôt, car le dossier est incomplet sans elle.

Qu'est-ce qu'une Medallion Signature Guarantee et où l'obtenir ? C'est un sceau confirmant l'identité et l'autorité du signataire, souvent exigé par les courtiers pour déplacer des titres. Téléphonez à l'avance aux institutions participantes, puisque beaucoup ne scellent que pour leurs propres clients, et apportez une pièce d'identité, un certificat de décès certifié, les lettres du tribunal et les formulaires de transfert.

La prorogation de production repousse-t-elle aussi le paiement ? Non. Le Form 4768 proroge le délai de production, pas le délai pour payer. L'impôt dû est exigible à neuf mois, et les intérêts courent à partir de là. Pour le calcul de l'impôt et le crédit du traité, voyez notre guide de l'impôt successoral américain pour non-résidents ; pour une vente ultérieure du bien, voyez le guide FIRPTA, et pour la succession canadienne, notre guide des frais d'homologation.